商品期货属于衍生金融工具的一种，按照新企业会计准则的规定，衍生工具一般应按交易性金融资产或金融负债核算。

一、商品期货交易会计处理原则

企业以投资为目进行的商品期货交易，其主要账务处理如下：

(1)企业向期货交易保证金账户存入资金时，按存入的资金金额，借记“其他应收款—期货保证金 ”科目，贷记“银行存款”科目。（具体参考《期货交易保证金的会计处理》）

(2）期货实行保证金交易，企业开仓买入或者卖出期货合约，一般不做账务处理。企业开仓产生的手续费，按发生的金额，借记“投资收益”科目，贷记“其他应收款—期货保证金”科目。

(3)期货合约当月开仓并在当月平仓的，其公允价值变动直接计入投资收益，公允价值变动为正的，借记“其他应收款—期货保证金”科目，贷记“投资收益”科目，公允价值变动为负的，做相反的会计处理。

(4)资产负债表日，企业需要对持有期货合约当月的公允价值变动情况进行相应的账务处理，公允价值变动为正的，借记“衍生工具—期货合约—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，公允价值变动为负的，做相反会计分录。

(5)期货合约跨月平仓的，首先按照上述（3）将其当月的公允价值变动直接计入投资收益，其次将期货合约前期确认的累计公允价值变动进行结转，公允价值变动为正的，借记“其他应收款—期货交易保证金”科目，贷记“衍生工具—期货合约—公允价值变动”科目，公允价值变动为负的，做相反的会计处理。

二、商品期货交易会计处理实例

（一）买入期货合约会计处理实例

【例1】：假设2022年度A公司发生以下期货投资业务：

(1)11月1日向期货交易保证金账户存入资金20万元；

(2)11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10％，交易手续费4元/手；

(3)11月10号，企业对20手大豆期货中的10手进行了平仓，平仓价2010元/吨，交易手续费4元/手；

则A公司的有关会计如下：

(1)11月1日存入资金20万元

借：其他应收款—期货保证金 200000

贷：银行存款 200000

(2)期货合约实行保证金交易，在买入时可以不做账务处理，支付交易手续费80(20×4) 元

借：投资收益 80

贷：其他应收款-期货保证金    80

(3)10手期货合约平仓盈利1000元[10×10×（2010-2000）]，企业支付交易手续费40(10×4) 元

借：其他应收款—期货保证金    2000

    贷：投资收益 2000

借：投资收益 40

    贷：其他应收款—期货保证金 40

【例2】接【例1】：A公司发生以下业务：

(1)11月30日 大豆期货合约结算价1970元/吨；

(2)12月31日 将剩余大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。

A公司的有关会计如下：

(1)11月30日，剩余10手大豆期货合约11月2日-11月30日期间的公允价值变动为-3000元[10×10×(1970-2000)]

借：公允价值变动损益 3000

   贷： 衍生工具—期货合约—公允价值变动 3000

注：如果企业要按天处理公允价值变动的会计处理和按月处理是相同的。

（2）12月31日 将剩余大豆期货全部平仓，其当月的公允价值变动为-2000元[10×10×(1950-1970)] ，企业支付交易手续费40元。

借：投资收益 2000

衍生工具—期货合约—公允价值变动  3000

贷：其他应收款—期货保证金            5000

（二）卖出商品期货合约会计处理

【例3】假设2022年度B公司发生以下期货投资业务：

(1)11月1日向期货交易保证金账户存入资金50万元；

(2)11月2日，卖出铜期货20手，每手5吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的12％，手续费比例是万分之0.5（交易所手续费标准）；

(3)11月10号，企业对20手铜期货中的10手进行了平仓，平仓价20000元/吨，手续费比例是万分之0.5（交易所手续费标准）；

则B公司的有关会计如下：

(1)具体参考【例1】中（1）的相关内容

(2)期货合约实行保证金交易，在卖出时可以不做账务处理，支付交易手续费95元[20×5×19000×0.00005]

借：投资收益 95

贷：其他应收款—期货保证金 95

(3)10手期货合约平仓亏损50000元[10×5×（19000-20000）],企业支付交易手续费50元（10×5×20000×0.00005）元；

  借：投资收益 50000

贷：其他应收款—期货保证金 50000

借：投资收益 50

 贷：其他应收款—期货保证金 50

【例4】接【例3】：B公司发生以下业务：

(1)11月30日铜期货合约结算价18800元/吨；

(2)12月31日将上述剩余铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，手续费比例是万分之0.5（交易所手续费标准）

B公司有关会计如下：

(1)11月30日，剩余10手铜期货合约11月2日-11月30日期间的公允价值变动为10000元[10×5×(19000-18800)]

借：衍生工具—期货合约—公允价值变动 10000

贷：公允价值变动损益 10000

(2)12月31日，将剩余铜期货全部平仓，其当月的公允价值变动为15000元[10×5×(18800-18500)]，企业交付手续费46.25元(10×5×18500×0.00005) 。

借：其他应收款—期货保证金           25000

贷：投资收益 15000

衍生工具—期货合约—公允价值变动 10000

交易手续费的会计处理，从略。